В преддверии квартальной отчетности обращаем внимание бухгалтеров, которые при операциях с давальческим сырьем пренебрегают оформлением документации, на то, что это может привести к серьезным налоговым последствиям. А именно к доначислению налога на прибыль и НДС. Расскажем о том, как этого избежать.
Если документы не оформлены
В результате неполного или неверного оформления первичных документов возникают, как правило, две основные ошибки:
- искажение себестоимости выпускаемой продукции и результатов хозяйственной деятельности предприятия;
- возникновение фактов безвозмездной передачи либо получения имущества.
Последствия: завышенная себестоимость влечет за собой при проверке исключение необоснованных (неподтвержденных) расходов и доначисление налога на прибыль.
Неоформленные операции по передаче сырья в переработку квалифицируются как безвозмездная передача и облагаются НДС. А у другой стороны, получившей сырье безвозмездно, - как внереализационный доход, облагающийся налогом на прибыль.
Пример
Предприятие "ДельтаПак" производит продукцию из своего сырья, передавая его нескольким сторонним организациям в переработку. При этом на выходе от последней перерабатывающей фирмы получается готовая продукция.
Этапы производства выглядят следующим образом.
1. Приобретено сырье - картон "Дружба" от компании "Белком".
2. Сырье отдано в переработку на сторону компании "Вымпел".
3. Из переработки получено сырье в виде картона "Блейд".
4. Сырье отдано в переработку компании "Трейд".
5. Из переработки получена готовая продукция - упаковка для фильтра "Блейд", коробка "Фильтр Барьер", упаковка для диска сцепления.
Сырье, отданное в переработку без соответствующих договоров на выполнение работ с компаниями "Вымпел", "Трейд" и без правильно оформленных первичных документов, расценивается как безвозмездная передача. А его стоимость не может формировать себестоимость готовой продукции и тем самым уменьшать налог на прибыль. Ведь получается, что на выходе из переработки предприятие получает по товарной накладной (что служит примером неверного оформления) фактически новое сырье вместо стоимости выполненных работ по переработке. Дальнейшая передача его в переработку также будет расцениваться как безвозмездная.
Таким образом, ошибкой является то, что бухгалтеры не отражают порядок формирования готовой продукции из собственного давальческого сырья. При этом они формируют совершенно иные результаты хозяйственной деятельности.
На выходе же после последнего этапа переработки на основании товарной накладной, что также неверно, готовые изделия должны приходоваться как товар для последующей перепродажи по стоимости, указанной в накладной. Вместо полученной в действительности готовой продукции, собственником которой является "ДельтаПак".
В результате необоснованно формируются затраты на выпуск готовой продукции.
И налоговые органы могут потребовать доначислить налог на прибыль в размере 228 000 руб. (950 000 руб. х 24%).
За грубое нарушение правил учета, если они совершены в течение более чем одного налогового периода, предприятие могут оштрафовать на 15 000 руб.
А если такие нарушения привели к занижению налоговой базы, штраф составляет 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. (ст. 120 Налогового кодекса РФ). Под грубым нарушением понимается отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое неправильное отражение хозяйственных операций.
Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, что установлено в статье 122 Налогового кодекса РФ.
Складской учет исходя из специфики производства
Чтобы избежать подобных ошибок, прежде всего необходимо организовать складской учет материалов и готовой продукции.
Для этого нужно издать следующие приказы:
- об утверждении Положения предприятия о документообороте с указанием, каким должностным лицам предоставляется право подписи тех или иных первичных документов;
- о назначении материально ответственных лиц по структурным подразделениям предприятия (с ними заключаются договоры о материальной ответственности);
- об обосновании на данный период отсутствия необходимости в наличии складских помещений в виду специфики деятельности предприятия, в котором утверждается также порядок приема и отпуска материалов, готовой продукции, составление унифицированных форм, ответственных лиц, отвечающих за перемещение материалов и готовой продукции ввиду отсутствия собственных складских помещений.
Порядок оформления документов
Рассмотрим, как на каждом этапе производства - при поступлении, отпуске, списании и получении готовой продукции - документально оформить операции.
Поступление материалов от поставщиков оформляют приходным ордером по форме N М-4 на основании накладных от поставщиков. Каждый приходный ордер должен быть подписан ответственными лицами.
Если в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации или в переработку на сторону минуя склад, такие партии материалов отражают в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации (или в переработку). При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом). Перечень материалов, которые можно завозить транзитом непосредственно в подразделения организации (или в переработку), должен быть оформлен распорядительным документом по организации.
Отпуск материалов в переработку сторонней организации возможен только на основании накладной (форма N М-15). Такие накладные должны быть подписаны материально ответственным лицом, сдавшим материал с основного склада, и материально ответственным лицом сторонней организации, принявшей материал в переработку.
Поступление материалов из переработки оформляют приходным ордером по форме N М-4 на основании акта выполненных работ от перерабатывающей организации.
Отпуск материалов в структурное подразделение производят на основании требования-накладной по форме N М-11 с указанием, в какое структурное подразделение передан материал. Накладные должны быть подписаны материально ответственными лицами основного склада и структурного подразделения.
Списание израсходованного материала ежемесячно оформляют актом, форму которого необходимо утвердить в учетной политике. Он является основанием для списания материала с материально ответственного лица структурного подразделения.
Получение готовой продукции оформляют накладной (форма N М-18).
Организация учета операций с давальческим сырьем
Взаимоотношения сторон договора, заключенного между давальцем и переработчиком на изготовление готовой продукции из давальческого сырья, регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ. Особое внимание необходимо обратить на то, что предприятие при этом сохраняет за собой право собственности на переданные в переработку материалы и полученную из них готовую продукцию, количество которых отражается в отчете переработчика. А состав фактически выполненных переработчиком работ и их стоимость - в акте приема-передачи. Еще один важный момент - отходы.
Их нужно либо вернуть, либо согласовать с заказчиком уменьшение цены выполненных работ. Иначе давальцу придется начислить налог на добавленную стоимость на безвозмездную передачу имущества, а переработчику - налог на прибыль по безвозмездно полученному имуществу.
Таким образом, необходимы следующие документы:
- договор на переработку сырья;
- акт приема-сдачи сырья в переработку;
- отчет переработчика об использовании сырья (составляется в натуральных единицах и содержит сведения о количестве поступившего сырья и ассортименте полученной продукции; количестве неиспользованного сырья и отходов, в том числе возвратных);
- акт приема-передачи выполненных работ (содержит стоимостную оценку затрат на производство по каждому виду полученной продукции).
На основании акта и отчета в бухгалтерском учете давальца на дату подписания акта отражается себестоимость готовой продукции или обработанного материала, предназначенного для дальнейшей переработки.
Поступление материалов из переработки или готовой продукции оформляют по унифицированным формам N М-4 и N М-18. Порядок их применения мы описали выше.
Как перевести материал в другую единицу измерения
В ряде случаев материал от поставщика приходит в одних единицах измерения, а отпускается в переработку в других. Например: поступил картон в тысячах штук. В учете он оприходован в листах, а в переработку отпущен в тоннах.
Если затруднительно отражение движения такого материала одновременно в двух единицах измерения, возможен вариант перевода его в другую единицу измерения с составлением акта перевода представителями отдела снабжения, бухгалтерии, других специалистов (если это необходимо) и заведующего складом. В акте отражается количество материала в единице измерения, указанной в документах поставщика, и в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения. На карточке складского учета материал приходуется в единице измерения поставщика, а также в другой (новой) единице измерения со ссылкой на акт перевода.
С.Н. Соболева,
ведущий аудитор консалтинговой компании "Косов и Партнеры"
"Главбух", Отраслевое приложение "Учет в производстве"
Прежде всего, следует заметить, что если организация-переработчик наряду с переработкой давальческого сырья осуществляет производство продукции из собственного сырья и ее реализацию, он обязательно должен организовать раздельный учет. Это требование вытекает из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и из давальческого сырья.
В условиях непрерывного массового производства одна из главных трудностей, с которой сталкивается практикующий бухгалтер, - выбор метода оприходования и списания сырья.
09 Сентябрь 2010
МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
