Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в декабре 2006 г. передала в переработку сторонней фирме для из
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в декабре 2006 г. передала в переработку сторонней фирме для изготовления готовой продукции 1500 кг сырья фактической себестоимостью 60 000 руб. (с учетом "входного" НДС, расчеты с поставщиком сырья организация произвела полностью). Договорная стоимость работ по переработке сырья составляет 15 000 руб. (в том числе НДС 2288 руб.). Как отражаются данные операции в учете организации, если 11.01.2007 (в срок, установленный договором) сторонняя фирма передаст организации изготовленную продукцию и представит отчет об израсходованном сырье, а расчеты за выполненные работы организация произведет 15.01.2007?
Договор на переработку сырья является разновидностью договора подряда (п. 1 ст. 703 Гражданского кодекса РФ). Материалы, переданные в переработку, остаются в собственности давальца (ст. 220 ГК РФ).
В бухгалтерском учете передача сырья в переработку на сторону отражается списанием стоимости этого сырья с субсчета 10-1 "Сырье и материалы" счета 10 "Материалы" на субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Затраты, связанные с изготовлением продукции, являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-7, - на стоимость переработанного сырья, и счета 60 - на стоимость выполненных сторонней фирмой работ (с учетом НДС) <*> (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Готовая продукция, изготовленная сторонней фирмой, принимается организацией в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, определяемой исходя из фактических затрат, связанных с ее изготовлением (п. п. 2, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 20.
При определении налоговой базы по единому налогу по УСН организация уменьшает полученные доходы на материальные расходы в виде оплаченной стоимости сырья на дату представления отчета подрядчиком об израсходованном сырье (дату списания сырья в производство) (в данном случае на 11.01.2007), а также в виде стоимости выполненных работ по переработке сырья - на дату оплаты выполненных работ (в данном случае на 15.01.2007) (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 и пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Расходы в сумме НДС по сырью и по выполненным работам, организация признает в налоговом учете на ту же дату, что и материальные расходы (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
Бухгалтерская запись декабря 2006 г.
Отражена передача сырья в переработку на сторону
10-7
10-1
60 000
Накладная на отпуск материалов на сторону
Бухгалтерские записи января 2007 г.
Отражена стоимость переработанного сырья
20
10-7
60 000
Отчет подрядчика об израсходованном сырье
Отражена стоимость выполненных работ по переработке сырья (15 000 - 2288)
20
60
12 712
Акт приемки- сдачи выполненных работ
Отражена предъявленная сумма НДС
19
60
2 288
Счет-фактура
Предъявленная сумма НДС включена в стоимость выполненных работ <*>
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения
<*> Организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
То есть организация не имеет права на вычет сумм НДС, предъявленных ей контрагентами. Сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в бухгалтерском учете в стоимость выполненных работ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ), что может отражаться записью по дебету счета 20, в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо - сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха - сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма.
Если организация или индивидуальный предприниматель изготавливают продукцию по заказу частного лица, у бухгалтера возникает вопрос: какая система налогообложения относится к данному виду предпринимательской деятельности - ЕНВД, УСН или общая система? Как рассчитать единый налог, если все-таки эта деятельность облагается ЕНВД? Нужен ли контрольно-кассовый аппарат? В статье вы найдете ответы на все эти вопросы.
Некоммерческая организация, которая ведет деятельность, связанную с изданием, выпуском и реализацией печатных средств массовой информации, и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", обратилась за разъяснениями по вопросу включения в налоговую базу доходов в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при ее возврате либо списании, предусмотренных п. 21 ст. 250 НК РФ. Отвечая на запрос налогоплательщика, Минфин России сделал ряд небесспорных выводов.
Организация производит полимерные кровельные материалы. В текущем месяце (декабрь 2006 г.) в производство отпущено 1000 кг сырья фактической себестоимостью 50 000 руб. (что соответствует стоимости сырья для целей налогообложения прибыли). Фактические потери сырья при производстве продукции составили 1 кг. Норматив технологических потерь сырья в процессе производства, утвержденный технологической картой, составляет 0,1% от отпущенного в производство сырья. Как отражается данная операция в учете организации?
Как отражается в 2007 г. в учете организации - производителя спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции (с объемной долей этилового спирта более 9%), выпускаемой в металлической аэрозольной упаковке, приобретение денатурированного этилового спирта в качестве сырья (с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ)?
31 Июль 2010
МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
