Амортизировать или нет основные средства в некоммерческой организации, ведущей коммерческую деятельность 2008.01.22 - Рубрика: Бухучет в иностранных представительствах и филиалах - Бухучет в иностранных представительствах -

обсудить на форуме

Амортизировать или нет основные средства в некоммерческой организации, ведущей коммерческую деятельность (иностранное представительство)

Ряд некоммерческих организаций осуществляет деятельность, хотя и не направленную на получение прибыли, но подпадающую под налогообложение по обычным правилам, предусмотренным Налоговым кодексом. К таким действиям, в частности, относятся: оказание платных медицинских услуг населению, оказание платных услуг в сфере образования, физкультуры, спорта и т.п. В этой связи одним из важнейших вопросов, связанных с процедурами учета и налогообложения, является вопрос начисления амортизации основных средств (ОС), находящихся на балансе некоммерческой организации.

Амортизировать или нет?

Немного предыстории. До 2000 г. имущество учреждений амортизировалось в соответствии с нормами ПБУ 6/97 и Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н. В 2000 г. вышел Приказ Минфина России от 24.03.2000 N 31н, которым был изменен порядок амортизации ОС некоммерческих организаций.

В дальнейшем нормы этого Приказа были отменены Решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ00-645. В результате для целей бухгалтерского учета амортизация основных средств некоммерческих организаций в части использования их в коммерческой деятельности вплоть до 01.01.2006 должна была производиться по общим правилам (поскольку Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н остается действующим с учетом вышеуказанного Решения Верховного Суда РФ).

Следующая редакция ПБУ 6/01 (от 18.05.2002) также не содержала категорических утверждений о запрете начисления амортизации ОС, находящихся на балансе некоммерческих организаций.

Вместе с тем одновременно с упомянутыми выше документами действовали и другие. Например, Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", в котором в противоречие с Решением Верховного Суда РФ содержится норма, запрещающая амортизацию основных средств некоммерческих организаций (п. 49 упомянутого Приказа).

И, наконец, в редакции ПБУ 6/01, утвержденной Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н (регистрация в Минюсте России от 16.01.2006), содержится прямое указание на то, что амортизация основных средств некоммерческих организаций не производится.

Налоговый учет амортизации основных средств некоммерческих организаций регулируется п. 2 ст. 256 Налогового кодекса. В частности, "...не подлежит амортизации имущество некоммерческой организации, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности...".

Указанная формулировка позволяет предположить, что амортизации не подлежит имущество, в отношении которого одновременно выполняются два условия:

- имущество получено в качестве целевых поступлений или приобретено за счет средств целевых поступлений;

- имущество используется для осуществления некоммерческой деятельности.

Причем, поскольку эти два условия в тексте Кодекса соединены союзом "и", это должно означать, что несоответствие хотя бы одному условию влечет необходимость начислять амортизацию по ОС некоммерческой организации.

Таким образом, можно сделать предположение, что учреждения вправе начислять амортизацию на имущество, приобретенное как за счет доходов от предпринимательской деятельности, так и полученное на правах оперативного управления, если оно (это имущество) используется для осуществления деятельности, приносящей доход.

Вместе с тем разъяснения налоговых органов и Минфина по этому вопросу допускают неоднозначные толкования. В Письме финансовых специалистов указано, что имущество бюджетных организаций, находящееся у них в оперативном управлении, но приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой деятельности, признается амортизируемым; суммы начисленной по такому имуществу амортизации учитываются при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль (Письмо Минфина России от 30.12.2004 N 03-03-01-04/4/31).

Интересно, что в другом Письме Минфина, подписанном тем же лицом, указывается прямо противоположная точка зрения: "...при передаче основного средства в оперативное управление, перехода права собственности от передающей организации к учреждению не происходит, поэтому учреждение не вправе начислять амортизацию по объектам основных средств, которые закреплены за ним на праве оперативного управления, вне зависимости от того, используются ли данные основные средства для предпринимательской деятельности..." (Письмо от 01.04.2005 N 03-03-01-04/1/142).

Как видите, однозначного толкования этого вопроса не существует.

Как же поступить?

Выше мы отмечали, что вопрос начисления или неначисления амортизации имеет значение в том случае, когда учреждение обязано доказывать правильность применения расценок на свои услуги. Например, при взаимодействии со страховой компанией. Здесь имеется в виду, что стоимость страховой программы зависит от прейскуранта на услуги в целом и стоимости фактически оказанной услуги в частности.

Скажем, застрахованному лицу была оказана медицинская помощь, при этом были задействованы специалисты и оборудование учреждения как в ходе диагностики, так и в ходе лечения. Если не учитывать амортизацию, то учреждение не сможет доказать страховой организации обоснованность выставленных счетов, то есть с позиции взаимоотношений с контрагентами амортизацию начислить все-таки необходимо. Однако если сумму начисленной амортизации признать для целей налогообложения, то возникают налоговые риски, и тогда нужно будет готовиться к спорам с контролирующим органом.

Было бы неплохо, чтобы состоялся хоть один арбитражный процесс по этому вопросу, ведь еще в упомянутом Решении ВС РФ от 23.08.2000 N ГКПИ00-645 было указано, что лишение некоммерческих организаций установленного Законом права начисления амортизации основных средств и нематериальных активов до внесения соответствующих изменений и дополнений в Федеральный закон представляется незаконным, выходящим за определенные Положением о Министерстве финансов пределы его компетенции и нарушающим права и свободы заявителя. Прошло уже почти семь лет с момента вынесения упомянутого решения, однако никаких законных оснований для запрета амортизации для некоммерческих организаций нет, ведь соответствующих изменений не появилось.

Понятно, что любая организация предпочтет такой способ учета операций, который не приводил бы к налоговым спорам. В качестве не слишком выгодного, но безопасного с налоговой точки зрения выхода из сложившейся ситуации можно указать на следующий способ: признавать амортизацию для целей бухгалтерского учета и не признавать ее для целей налогового учета.

В результате показатели бухгалтерской отчетности, как в целом, так и по аналитике учета расходов в отношении каждого контрагента (заказчика услуги), будут учитывать начисленную амортизацию, а сумма начисленных налогов будет такой же, как в случае отсутствия амортизации, что позволит достичь некоего баланса интересов в отношениях с контрагентами (например, страховыми компаниями) при отсутствии налоговых рисков.

А.Б.Черняков

Генеральный директор ЗАО "Асон-Аудит",

член-корр. РАЕН, аттестованный аудитор

Источник: "Налоговый учет для бухгалтера"

Смотрите по данной теме: