АРЕНДА: КАК РАСПРЕДЕЛИТЬ РАСХОДЫ И УЧЕСТЬ УЛУЧШЕНИЯ
2007.02.04 -
Рубрика: Бухучет услуг -
|
обсудить на
форуме
|
 |
АРЕНДА: КАК РАСПРЕДЕЛИТЬ РАСХОДЫ И УЧЕСТЬ УЛУЧШЕНИЯАрендуем недвижимостьПравила распределения расходов на содержание арендованного имущества зависят от того, что именно является предметом аренды. Так, при аренде недвижимости обязанности сторон договора распределяются следующим образом. Собственник помещения должен проводить капитальный ремонт, а арендатор - текущий. Кроме того, арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии и нести расходы на содержание недвижимости (ст. 616 ГК РФ). Правда, Гражданский кодекс разрешает перераспределить эти обязанности между сторонами и предусмотреть иной порядок непосредственно в договоре. В договоре целесообразно указать, что именно считается капитальным ремонтом и как часто его нужно проводить. Заметим, что обязанность по уплате налога на имущество возлагается на арендодателя (ст. 374 НК РФ), и переложить ее на арендатора нельзя (Определение КС РФ от 22.01.2004 N 41-О).Арендуем автомобильАрендовать транспорт можно с экипажем (с услугами арендодателя по управлению) или без. Это условие договора будет влиять и на распределение бремени страхования. Так, при аренде с экипажем расходы по обязательному страхованию автомобиля и гражданской ответственности за ущерб несет арендодатель (ст. 637 ГК РФ). Если же арендуется только машина, то бремя расходов ложится на арендатора (ст. 646 ГК РФ). В то же время ГК РФ разрешает сторонам установить в договоре иной порядок распределения расходов на страхование.Что касается распределения ремонтных расходов, если транспорт арендуется с экипажем, обязанность ремонтировать автомобиль лежит на арендодателе (ст. 634 ГК РФ), в противном случае - на арендаторе (ст. 644 ГК РФ). Причем в данном случае ГК РФ не разрешает сторонам перераспределить эти обязанности.Расходы на содержание автомобиля по общему правилу несет арендатор (ст. ст. 636 и 646 ГК РФ). Они включают все затраты, связанные непосредственно с эксплуатацией транспортного средства: оплата топлива, услуг мойки, автостоянки и т.п. Договором такие расходы можно переложить на арендодателя.А вот обязанность по уплате транспортного налога несет арендодатель, поскольку транспортное средство зарегистрировано на него. Передача этой обязанности арендатору не допускается (Определение КС РФ от 22.01.2004 N 41-О).Учет улучшенийКак видим, обязанность по уплате имущественных налогов (на имущество организаций и транспортного) нельзя переложить на арендатора путем отражения этого условия в договоре аренды. Арендодатель может лишь включить налог в арендную плату. А вот при улучшении арендованного имущества стороны могут повлиять на величину налога на прибыль путем правильного составления договора.Напомним, что с этого года действуют новые правила учета неотделимых улучшений арендованного имущества при исчислении налога на прибыль. Согласно ст. 256 НК РФ такие улучшения признаются амортизируемым имуществом. Если арендодатель возмещает арендатору стоимость улучшений, то они амортизируются по общим правилам, в противном случае амортизация начисляется лишь в течение срока действия договора аренды. При этом норма амортизации по улучшениям будет такая же, как и по арендованному основному средству.Таким образом, правила начисления амортизации напрямую зависят от условий о возмещении стоимости неотделимых улучшений. Эти условия стороны могут зафиксировать в договоре аренды.Так, согласно ст. 623 ГК РФ арендатор, который с согласия арендодателя произвел неотделимые улучшения имущества, вправе получить возмещение стоимости улучшений. Возмещение производится после прекращения договора аренды (ст. 623 ГК РФ). При этом ГК РФ допускает установить в договоре иные условия.Следовательно, стороны в договоре могут установить иной порядок возмещения расходов на неотделимые улучшения либо указать, что такие расходы не возмещаются. Наконец, в договоре может быть в принципе оговорено возмещение стоимости улучшений.Исходя из изложенного гражданское законодательство предусматривает четыре варианта составления договора в части возмещения стоимости неотделимых улучшений. Первый подразумевает прямое указание в договоре на возмещение стоимости улучшений по правилам ст. 623 ГК РФ. Второй вариант предполагает изменение порядка возмещения, например указывается, что расходы возмещаются до прекращения договора аренды. Третий вариант предусматривает включение в договор условия, что расходы на неотделимые улучшения не возмещаются. И, наконец, четвертый - в договоре отсутствуют условия о возмещении расходов на неотделимые улучшения.Проанализируем налоговые последствия каждого из этих вариантов.Первый вариант. В данном случае уже в момент заключения договора, а следовательно, и произведения улучшений арендатор знает, что после прекращения договора ему будут возмещены расходы на улучшения. Таким образом, стоимость улучшений возмещается, а значит, они амортизируются по общим правилам гл. 25 НК РФ. Для них устанавливается срок полезного использования, не зависящий от срока полезного использования предмета аренды, и начисление амортизации никак не связано со сроком договора аренды. Причем до даты прекращения договора аренды амортизацию начисляет арендатор, а после - такое право переходит к арендодателю. Воспользоваться этим правом последний сможет только после того, как реально возместит расходы арендатору (п. 2 ст. 259 НК РФ).Второй вариант. При таких условиях договора аренды право на возмещение расходов у арендатора возникнет еще в период его действия. Соответственно и переход права на начисление амортизации по улучшениям произойдет еще в период действия договора аренды. Следовательно, арендатор должен будет передать арендодателю соответствующие документы на данный объект основных средств.Если возмещение расходов предусмотрено путем зачета в счет арендной платы, то вплоть до зачета полной стоимости улучшений право на начисление амортизации остается за арендатором. Дело в том, что п. 2 ст. 259 НК РФ содержит четкое правило - арендодатель вправе начинать начислять амортизацию по улучшениям не ранее месяца, в котором произошло возмещение стоимости улучшений. А такое возмещение произойдет только тогда, когда в счет арендной платы будет зачтено 100% стоимости улучшений.Третий вариант. При его применении начислять амортизацию будет только арендатор и только в пределах действия договора аренды. Причем норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта аренды.Четвертый вариант. Отсутствие в договоре условий возмещения расходов на улучшение приводит к тому, что будут действовать правила, прописанные в ГК РФ. Согласно Кодексу арендатор, который с согласия арендодателя произвел неотделимые улучшения имущества, вправе получить возмещение стоимости улучшений лишь после прекращения договора аренды (ст. 623 ГК РФ). Как и в первом варианте, в момент произведения улучшений арендатор знает, что после прекращения договора ему будут возмещены расходы на улучшения. Соответственно и налоговые последствия будут те же, что и в первом варианте.Таким образом, если принято решение возместить арендатору стоимость неотделимых улучшений, арендатору выгоднее использовать второй вариант.А.Смирнов Юрист"Финансовая газета. Региональный выпуск"
Источник:
WWW.GLAVBUH.NET
Смотрите по данной теме:
Современный бизнес все более активно использует возможности сети Интернет. Из статьи вы узнаете, что такое «виртуальные деньги», какова технология расчета и учета операций в электронных платежных системах (далее – ЭПС).
Приобретение автомобиля, без которого не мыслит своего существования практически ни одна фирма, требует немалых единовременных финансовых затрат. К тому же собственнику придется еще раскошелиться на налог на имущество, да и транспортный налог тоже никто не отменял. Налицо двойное налогообложение, которое можно обойти, просто взяв транспорт в аренду.
Компьютерные и информационные технологии завоевывают все большую и большую популярность, в том числе и в предпринимательской деятельности. В последнее время получают широкое распространение так называемые Интернет-магазины. Такие магазины занимаются, как правило, розничной куплей-продажей и обладают целым рядом преимуществ по сравнению с магазинами обычными. Это настоящая находка для занятого человека, который точно знает, что именно он хочет приобрести. Интернет-торговля предполагает минимальные затраты на аренду помещения, на оплату труда персонала, что в конечном счете позволяет предложить потребителям более интересные цены.
Мобильные телефоны прочно вошли в нашу жизнь. Поэтому, если у сотрудника уже есть аппарат, то при наличии производственной необходимости его можно использовать в рабочих целях. В противном случае фирме придется потратиться на приобретение и подключение телефонов. Рассмотрим, как расходы на оплату услуг сотовой связи учесть в бухгалтерском и налоговом учете и какие при этом требования предъявляют контролирующие органы.
С 1 июля этого года вступил в силу Федеральный закон от 25.04.02 ¹ 40-ФЗ (с изм. от 24.12.02) "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств". Действие закона распространяется на всех владельцев транспортных средств, как на физических, так и на юридических лиц. Закон определяет, что обязательное страхование гражданской ответственности гарантирует всем участникам дорожного движения возмещение вреда, причиненного в дорожно-транспортном происшествии.
|
|
|
22 Март 2010
МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
