ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСХОДОВ НА PR 2007.02.04 - Рубрика: Бухучет услуг -

обсудить на форуме

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСХОДОВ НА PR

В настоящее время организации все чаще используют public relations (PR) в своей деятельности, что в дословном переводе означает "общественные связи" или "связи с общественностью". Он стал неотъемлемой частью маркетинга. Существует семь основных направлений деятельности по связям с общественностью:

отношения со СМИ, или паблисити. Установление личных взаимоотношений со средствами массовой информации, освещающими ситуацию в какой-либо отрасли или компании, предоставление информации в виде сюжетных идей, пресс-релизов и других материалов;

корпоративные отношения. Направление затрагивает вопросы общей репутации компании, ее имиджа. Сюда же относятся и корпоративная реклама, и консультации по имиджу для руководителей фирм. В последнее время крупные организации уделяют этому направлению большое внимание;

управление в кризисных ситуациях (кризис-менеджмент). Процесс управления коммуникациями в случае кризиса или катастроф (стихийных бедствий, неудач в менеджменте и пр.);

отношения с персоналом. В основе направления лежат программы мотивации сотрудников к выполнению своей работы наилучшим образом;

отношения в финансовой сфере. Работа с финансовым сообществом, включающая взаимодействие с государственными финансовыми органами, а также отношения с инвесторами, фондовыми брокерами и финансовой прессой;

отношения с властными структурами и местным населением. Построение взаимоотношений с государством и правительством, тесное сотрудничество с федеральными, региональными, окружными и местными органами власти. Включает различные мероприятия на местном уровне, спонсорство, решение экологических проблем;

товарная пропаганда. Специальные программы public relations, направленные на продвижение фирмой товаров. Крайне важна при выводе на рынок нового товара. Специалисты по товарной пропаганде взаимодействуют с отделами маркетинга, рекламы, стимулирования продаж и др.

Для проведения PR-кампаний организация может сформировать собственное подразделение (PR-службу) или же привлечь сторонние организации. На практике более распространен второй вариант. Его преимущества заключаются в следующем:

PR-агентства имеют практический опыт и выработанную стратегию продвижения PR-услуги;

сотрудники агентства, как правило, располагают полезными связями и контактами;

взгляд со стороны может привнести свежие идеи в PR-кампанию;

наличие необходимого количества профессиональных сотрудников для решения задачи.

При реализации PR-проекта возникает вопрос, к какому виду услуг отнести PR, можно ли считать его рекламой. В российском законодательстве нет такого понятия, однако формально PR имеет все признаки рекламы. С 1 июля 2006 г. вступил в силу Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе". В соответствии со ст. 3 Закона реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В связи с тем что в отечественном законодательстве не описан такой род деятельности, как public relations, на практике при его отнесении к тому или иному виду деятельности возникают проблемы. При заключении договоров на PR, как правило, используется форма договора возмездного оказания услуг (ст. 709 ГК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на PR отражаются следующим образом:

Д-т 44, субсчет "Расходы на рекламу", К-т 60 - на основании акта выполненных работ отражена задолженность перед PR-агентством за выполненные работы (оказаны услуги);

Д-т 19, К-т 60 - на основании счета-фактуры учтена сумма НДС за оказанные PR-агентством услуги;

Д-т 68, К-т 19 - НДС принят к вычету;

Д-т 60, К-т 51 - оплачены услуги PR-агентства.

При осуществлении налогового учета расходов на PR дело обстоит сложнее. Более того, этот вопрос является спорным. В отсутствие соответствующих официальных разъяснений организациям приходится самостоятельно решать, к какому виду отнести данные расходы. А в зависимости от принятого решения будет зависеть налогообложение таких операций.

Так как чаще всего для осуществления PR-услуг привлекаются сторонние специализированные организации, рассмотрим несколько вариантов учета расходов при использовании этого направления.

1. Расходы на PR можно отнести к рекламным расходам

При принятии решения об отнесении расходов на PR к расходам на иные виды рекламы следует помнить, что они признаются в целях налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за соответствующий период (п. 4 ст. 264 НК РФ). В соответствии со ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.

Однако при расчете налога на прибыль у организации может возникнуть проблема с классификацией данного вида расходов, так как формально PR-материалы нельзя отнести к рекламе, поскольку на них не указывается "на правах рекламы". Поэтому налоговые органы могут их квалифицировать не как рекламную публикацию (рекламный ТВ-ролик и т.п.), а как обычную статью или телепередачу. К тому же они могут потребовать исключить затраты на PR из расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, так как доказать прямую связь между указанными расходами и доходами фирмы довольно сложно.

Несмотря на это, данный способ учета расходов на PR представляется наиболее верным. Такой точки зрения придерживается ФАС Западно-Сибирского округа, который в Постановлении от 21.06.2004 N Ф04-5004/2004(А81-3059-31) указал, что "согласно п. 4 ст. 264 Налогового кодекса расходы по связям с общественностью относятся к расходам на иные виды рекламы". В то же время в НК РФ не содержится требования о том, что расходы должны приводить к получению дохода. Аналогичная точка зрения высказана в Письме МНС России от 27.09.2004 N 02-5-11/162@. Эти аргументы должны помочь фирме при возникновении споров по данному вопросу.

Мнение Минфина России по рассматриваемой проблеме противоречивое. Например, в Письме от 11.01.2006 N 03-03-04/2/2 говорится, что организация может учесть расходы на оплату за размещение в СМИ информации (в том числе в виде интервью и отзывов клиентов) при налогообложении прибыли. Однако позднее в Письме от 31.01.2006 N 03-03-04/1/66 высказано диаметрально противоположное мнение. Оно заключается в том, что, если пометка "на правах рекламы" отсутствует в материалах, которые размещены в СМИ и оплачены, эта информация не является рекламной, следовательно, такие расходы нельзя учитывать при расчете налога на прибыль.

2. PR-расходы можно учесть как расходы на консультационные, информационные и аналогичные услуги

Налогообложение в этом случае будет осуществляться в соответствии с пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на консультационные, юридические, информационные и иные аналогичные услуги).

Так как видов PR-услуг существует множество, бухгалтеру при включении затрат в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, следует внимательно изучить договор. Например, если предметом договора являются приглашение журналистов, рассылка информационных материалов в СМИ, составление пресс-клиппинга (информационного отчета) и т.д., можно отнести расходы на консультационные, информационные или аналогичные.

Чтобы избежать спора с налоговыми органами, рекомендуется максимально осторожно подойти к составлению договора. Договор не должен содержать условий, которые могут быть квалифицированы как элементы предоставления услуг по другим договорам и, как следствие, повлечь за собой требование исключить их из расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли.

Преимущество этого способа заключается в том, что при его применении отсутствует ограничение по размеру признаваемых в целях налогообложения затрат в размере 1%, как в предыдущем случае.

3. PR-расходы можно учесть как другие затраты, связанные с производством и реализацией

Налогообложение таких затрат будет регулироваться пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому список других расходов, связанных с производством и (или) реализацией и которые можно учитывать при расчете налога на прибыль, является открытым. Следовательно, компания вправе учесть любые затраты при условии, что они экономически оправданны и подтверждены документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для соблюдения этих требований организации, заключившей договор на PR, необходимо безукоризненно документальное оформление расходов. Помимо самого договора следует иметь акт приема-передачи услуг (работ), счет-фактуру. Подтвердить расходы помогут служебные записки, отчеты, в которых указано на необходимость заключения такого договора.

Отстаивая свою точку зрения, организация может ссылаться на арбитражную практику. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 04.07.2005 N КА-А40/5566-05 суд установил, что расходы на PR можно считать производственными.

При расчете налога на прибыль эти затраты можно, так же как и в предыдущем варианте, учитывать без ограничения.

Следует обратить внимание, что, какой бы вариант не был выбран, придется доказывать обоснованность понесенных затрат в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, а также их правовую основу.

Е.Мельникова Ведущий аудитор Группа компаний "РУСКОНСАЛТ"

"Финансовая газета. Региональный выпуск"

Источник: WWW.GLAVBUH.NET

Смотрите по данной теме: