ВАС РФ признал, что строительно-монтажные работы, выполненные подрядными организациями, НДС не облагаются Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.03.2007 N 15182/06 Комментарий:Минфин России в Письме от 16.01.2006 N 03-04-15/01 (далее - Письмо) разъяснил, что если при строительстве объекта для собственного потребления часть строительно-монтажных работ выполняется собственными силами, а часть - сторонними организациями, то стоимость работ, выполненных подрядными организациями, также облагается НДС. Этот вывод основан на положении п. 2 ст. 159 НК РФ, согласно которому налоговая база по СМР определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Организация оспорила это положение.ВАС РФ согласился с налогоплательщиком и признал это требование не соответствующим Налоговому кодексу РФ. Свое решение судьи аргументировали следующим образом. В пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ определен объект обложения НДС - строительно-монтажные работы для собственного потребления. Согласно Постановлению Госкомстата России от 31.12.2003 N 117, Росстата от 03.11.2004 N 50, от 16.12.2005 N 101, от 20.11.2006 N 69, от 17.01.2007 N 6 к СМР для собственного потребления (работам, выполненным хозспособом) относятся работы, выполненные только собственными силами. Кроме того, суд указал, что в гл. 21 НК РФ не прописан специальный порядок определения налоговой базы при смешанном способе строительства. Поэтому при таком способе строительства налогоплательщик-застройщик применяет вычеты по работам, которые осуществили подрядные организации. Также он начисляет налог на стоимость работ, выполненных собственными силами, и принимает его к вычету. В связи с этим суд сделал следующий вывод: положения НК РФ исключают увеличение налоговой базы по НДС на стоимость строительных работ, выполненных подрядными организациями. Поэтому Письмо в соответствующей части является недействующим.Ранее официальные органы и некоторые суды поддерживали позицию налогоплательщика и разрешали не включать в налоговую базу по НДС стоимость работ, выполненных подрядными организациями (см., например, Письмо МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16, Письмо УФНС России по г. Москве от 25.02.2005 N 19-11/11713, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2005 N А56-19358/04, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2006 N Ф04-2743/2006(22512-А03-34), ФАС Дальневосточного округа от 18.10.2006, 11.10.2006 N Ф03-А80/06-2/3484, ФАС Поволжского округа от 27.02.2007 N А55-9522/2006, ФАС Уральского округа от 26.02.2007 N Ф09-887/07-С2, ФАС Центрального округа от 22.01.2007 N А14-7875/2006/231/24). Вместе с тем в Письме УФНС России по г. Москве от 21.02.2006 N 19-11/14570 и в Постановлении ФАС Уральского округа от 18.04.2007 N Ф09-2168/07-С2 содержатся противоположные выводы (более подробно об этом см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС).Необходимо также отметить следующее: Минфин России вообще возражал против рассмотрения данного дела, полагая, что Письмо не может быть оспорено в суде, поскольку не является нормативным правовым актом. Однако судьи отметили, что Письмо, которое содержит разъяснения налоговым органам, а также указания учитывать данные разъяснения в работе, рассчитано на многократное применение, в том числе в процессе налогового контроля (когда затрагиваются непосредственные права налогоплательщиков). Поэтому есть все основания рассматривать это Письмо в качестве акта, имеющего нормативный характер. Применение документа (выводы):При исчислении налоговой базы по НДС по строительно-монтажным работам налогоплательщик не должен учитывать работы, выполненные подрядными организациями. КонсультантПлюс
Смотрите по данной теме:
Согласно ст. 4 Закона N 39-ФЗ субъекты инвестиционно-строительной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемыми между ними. Так, заказчиками могут быть инвесторы. При этом заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Зачастую при строительстве каких-либо объектов одна организация выполняет несколько функций. Например, она может одновременно быть инвестором и заказчиком, или заказчиком и подрядчиком, или инвестором и подрядчиком. В статье рассказывается, как вести бухгалтерский учет и исчислять налоги в таких ситуациях.
Организация является соинвестором по строительству жилого дома. Вместо того чтобы вкладывать в строительство денежные средства, она выполняет часть строительных работ. После того как строительство будет завершено, организация получит в собственность нежилое помещение в построенном доме. Давайте рассмотрим, как следует вести учет операций в такой ситуации.
Инвестиционная деятельность заказчика-застройщика регулируется ПБУ 2/94 и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Оба документа сохраняют свое значение для современной бухгалтерии в части, не противоречащей действующему законодательству, в частности более поздним Положениям по бухгалтерскому учету, таким как ПБУ 6/01, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.
Организация совмещает функции инвестора, заказчика и генподрядчика. Правда ли, что часть инвестиционных средств по мере их поступления от соинвесторов, направляемая на возмещение затрат по подрядной деятельности организации, может быть квалифицирована как полученные авансы с начислением на них налога на добавленную стоимость?
|
|
|
10 Март 2010
МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
