Учет затрат по незавершенному строительству 2007.08.30 - Рубрика: Бухучет в строительных организациях - Заказчик-застройщик -

обсудить на форуме

Учет затрат по незавершенному строительству

Незавершенное строительство у застройщика - это его затраты по возведению объектов строительства до их ввода в эксплуатацию или передачи инвестору.

Напомним, что в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно (п. 6 ст. 8 Закона "О бухгалтерском учете"). Капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 Закона N 39-ФЗ).

Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 4 Закона N 39-ФЗ). Таким образом, застройщик ставит строящийся объект к себе на баланс и в том случае, когда этот объект не будет принадлежать ему в будущем. Эта норма, по сути, является основополагающей для учета затрат на строительство у специализированных заказчиков-застройщиков, поскольку законодательно обосновывает соответствующие нормы ПБУ 2/94 и Положения N 160.

Учет затрат на строительство ведется организацией-застройщиком на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом) (п. 2.3 Положения N 160). Аналитический учет по счету 08/3 у застройщика осуществляется по каждому объекту строительства.

Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением, вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору. При этом затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору (п. 7 ПБУ 2/94).

Затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. В п. 3.1.1 Положения N 160 представлена структура расходов, которую рекомендуется соблюдать:

а) на строительные работы;

б) на работы по монтажу оборудования;

в) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

д) на прочие капитальные затраты;

е) на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

В дальнейших пунктах Положения N 160 конкретизируются эти расходы.

Если заказчик-застройщик принимает выполненные работы у подрядчика, то при этом подписывается Акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100). На основании указанного Акта и составленной подрядчиком Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) заказчик-застройщик отражает стоимость принятого этапа работ в составе незавершенного строительства: Дебет 08/3 - Кредит 60. При наличии счета-фактуры подрядчика застройщик - плательщик НДС учитывает соответствующий входной налог: Дебет 19 - Кредит 60. О принятии этого НДС к вычету мы поговорим чуть ниже.

Кстати, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, тоже учитываются застройщиком на счете 08 (отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость).

В п. 3.1.7 Положения N 160 приведен перечень затрат, не увеличивающих стоимость основных средств. При этом они подразделяются в учете на затраты, предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства и не предусмотренные. Например, в качестве предусмотренных согласно Положению N 160 можно упомянуть "расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство", а в качестве не предусмотренных - "расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности".

Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, но предусмотренные в сводных сметных расчетах, а также не предусмотренные, но оговоренные в договоре инвестирования в качестве возмещаемых инвестором, списываются за счет средств целевого финансирования проводкой: Дебет 86 - Кредит 08 (п. 3.2.5 Положения N 160).

Несколько лет назад специалистами в СМИ давались разъяснения о том, что инвестору в своем бухгалтерском учете не нужно включать указанные расходы в стоимость объекта основных средств (счет 01), а следует относить их на прочие расходы в дебет счета 91/2. В настоящее время уже не вызывает сомнений, что инвестор указанные расходы может включить в первоначальную стоимость объекта основных средств. Ведь согласно п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" первоначальная стоимость формируется исходя из всех затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (за исключением возмещаемых налогов).

По мнению автора, затраты, не предусмотренные в смете и не оговоренные в договоре (т.е. не компенсируемые инвестором), относятся на прочие расходы (убытки) заказчика-застройщика проводкой: Дебет 91/2 - Кредит 08.

Чрезвычайно важен для застройщиков п. 1.4 Положения N 160. В нем сказано, что расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств инвесторов, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов. Некоторые застройщики до сих пор принимают это положение как руководство к такому устроению бухгалтерского учета, при котором вообще не возникает никакая выручка. Напомним, что такая позиция противоречит как ПБУ 9/99 "Доходы организации", так и налоговому законодательству.

С.Соколов

Директор аудиторской фирмы ООО "Информбюро"

"Экономико-правовой бюллетень", 2007, N 5

Смотрите по данной теме: