Принять НДС к вычету позднее, чем появилось право на вычет!

Минфин в письме от 30.04.09 № 03-07-08/105 разъясняет, что вычеты по НДС можно применить в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был уплачен налог.

Вопрос: О сроках реализации права на вычет сумм НДС, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления на территории РФ операций, облагаемых НДС.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 30 апреля 2009 г. N 03-07-08/105

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о сроках реализации права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления на территории Российской Федерации операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и сообщает следующее.
В соответствии с положениями ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг), и (или) иных документов, предусмотренных указанными статьями Кодекса.
Таким образом, право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления на территории Российской Федерации операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, возникает у российского налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены все вышеперечисленные условия. При этом на основании положений п. 2 ст. 173 Кодекса указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА

Суд отметил, что п. 1 ст. 172 НК РФ указывает только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам. При этом Кодекс не содержит запрета на предъявление к вычету таких сумм за пределами налогового периода, в котором возникло такое право.
Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 10807/05 по делу N А40-40577/04-98-426
Постановление ФАС Московского округа от 26.06.2008 N КА-А40/5396-08 по делу N А40-31872/07-117-187
Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2008 N КА-А40/14126-07 по делу N А40-17087/07-126-123
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.02.2009 по делу N А57-17025/2007
Постановление ФАС Центрального округа от 17.01.2007 по делу N А48-621/06-18

Суд указал, что применение вычета в более позднем налоговом периоде не повлекло занижения налогооблагаемой базы и, следовательно, не может служить основанием к доначислению налога и привлечению к ответственности за его неуплату.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.09.2008 N Ф03-А73/08-2/3576 по делу N А73-1106/2008-10
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.04.2007 N Ф04-2161/2007(33332-А27-14) по делу N А27-13666/2006-6
Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2008 N КА-А40/14430-07 по делу N А40-19544/07-129-118
Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2008 N КА-А40/12940-07 по делу N А40-3663/07-117-28
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2008 по делу N А55-18076/2007
Постановление ФАС Уральского округа от 14.04.2008 N Ф09-2388/08-С2 по делу N А07-12601/07
Постановление ФАС Уральского округа от 22.01.2008 N Ф09-11300/07-С2 по делу N А47-12494/06
Постановление ФАС Уральского округа от 20.11.2007 N Ф09-9506/07-С2 по делу N А47-10924/06

Суд указал, что нормы действующего налогового законодательства не предусматривают, что факт предъявления к вычету НДС в более поздние налоговые периоды, нежели налогоплательщик получил право на этот вычет, является налоговым правонарушением.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2006 N Ф04-1484/2006(21849-А45-7) по делу N А45-15775/05-12/613
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.04.2008 N А10-4226/07-Ф02-1504/08 по делу N А10-4226/07

Суд отметил, что нормами действующего законодательства право на применение налоговых вычетов не ограничено рамками конкретного налогового периода. Вычет можно применить позже, чем появилось право на него.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2009 по делу N А56-12155/2008
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.02.2009 по делу N А43-5054/2008-45-84
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.08.2008 N Ф03-А24/08-2/2635 по делу N А24-749/07-15
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2006 N Ф04-4197/2006(24280-А27-35) по делу N А27-21551/2005-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2005 N Ф04-9147/2005(17932-А27-27)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2005 N Ф04-6013/2005(16701-А27-14)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2005 N Ф04-8309/2005(17052-А46-34)
Постановление ФАС Московского округа от 14.04.2009 N КА-А40/2936-09 по делу N А40-43941/08-115-144
Постановление ФАС Московского округа от 10.03.2009 N КА-А40/1137-09 по делу N А40-33861/08-129-109
Постановление ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/10864-08 по делу N А40-46321/07-20-272
Постановление ФАС Московского округа от 20.10.2008 N КА-А40/9695-08 по делу N А40-22130/07-140-135
Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2008 N КА-А40/9593-08 по делу N А40-10949/08-98-26
Постановление ФАС Московского округа от 05.09.2008 N КА-А40/7317-08 по делу N А40-57644/07-109-231
Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2008 N КА-А41/4238-08 по делу N А41-К2-14877/07
Постановление ФАС Московского округа от 07.05.2008 N КА-А40/3514-08 по делу N А40-36611/07-118-237
Постановление ФАС Московского округа от 06.09.2007 N КА-А40/9182-07 по делу N А40-13069/07-87-55
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.03.2009 по делу N А12-17314/07
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2008 по делу N А55-16022/07
Постановление ФАС Поволжского округа от 29.01 - 05.02.2008 по делу N А06-7788/06
Постановление ФАС Поволжского округа от 18.10.2007 по делу N А65-1821/2007
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.06.2007 по делу N А57-9471/06-37
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.11.2006 по делу N А65-5032/06-СА2-34
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.11.2006 по делу N А12-3416/06-с36
Постановление ФАС Поволжского округа от 20.10.2006 по делу N А12-9353/06-С51
Постановление ФАС Поволжского округа от 26.09.2006 по делу N А65-41320/2005-СА2-34
Постановление ФАС Поволжского округа от 20.09.2007 по делу N А65-9212/06-7
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2006 по делу N А57-11201/03-28
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2009 по делу N А56-20119/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2009 по делу N А56-12153/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2008 по делу N А56-538/2007
Постановление ФАС Уральского округа от 31.03.2009 N Ф09-1799/09-С2 по делу N А47-4034/2008АК-106
Постановление ФАС Уральского округа от 16.03.2009 N Ф09-1470/09-С2 по делу N А47-4391/2008АК-30
Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2009 N Ф09-692/09-С2 по делу N А60-14100/2008-С6
Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2009 N Ф09-10155/08-С2 по делу N А60-18230/08
Постановление ФАС Уральского округа от 08.09.2008 N Ф09-6340/08-С2 по делу N А47-9478/07
Постановление ФАС Уральского округа от 27.03.2008 N Ф09-5407/07-С2 по делу N А76-29589/06
Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2 по делу N А50-17977/06
Постановление ФАС Уральского округа от 31.07.2006 N Ф09-6504/06-С2 по делу N А50-2592/06
Постановление ФАС Уральского округа от 21.06.2006 N Ф09-5181/06-С2 по делу N А47-12685/05
Постановление ФАС Центрального округа от 11.05.2006 по делу N А09-13386/05-22

Суд указал, что заявить вычеты по НДС можно в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был уплачен налог. Налогоплательщик сам выбирает период, в котором может заявить налоговые вычеты.
Постановление ФАС Московского округа от 07.04.2008 N КА-А40/2163-08 по делу N А40-20237/07-20-106 (Определением ВАС РФ от 08.08.2008 N 9726/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 09.07.2008 N КА-А40/6208-08 по делу N А40-43978/07-80-187
Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2008 N КА-А40/4055-08 по делу N А40-20576/07-76-83
Постановление ФАС Московского округа от 04.06.2007, 07.06.2007 N КА-А40/5004-07 по делу N А40-67293/06-115-425

Суд указал, что применение вычета в более позднем периоде, чем возникло право на него, не повлекло образования задолженности перед бюджетом. Следовательно, плательщик был неправомерно привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Постановление ФАС Уральского округа от 06.04.2009 N Ф09-1892/09-С2 по делу N А76-9873/2008-44-249
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.12.2008 N Ф04-6902/2008(15728-А67-42) по делу N А67-128/2008

По мнению суда, применение вычета в более позднем периоде не является ошибкой в исчислении налоговой базы предыдущего периода.
Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12920-08 по делу N А41-К2-2530/08